Rada Eurázijskej hospodárskej komisie (EHS) schválila nové pravidlá pre dovoz tovaru občanmi zo zahraničia, pričom limit bezcolných online nákupov ponechala na rok 2018 nezmenený, no v najbližších dvoch rokoch plánuje jeho prudké zníženie. Informovala o tom vo štvrtok 21. decembra agentúra TASS s odvolaním sa na text dokumentu.
Od 1. januára 2018 je zámer ponechať limit takýchto nákupov uskutočnených v rámci jedného kalendárneho mesiaca vo výške 1 000 € a 31 kg. No už od začiatku roka 2019 sa tento limit zníži na 500 € pri rovnakej hmotnosti. „Od 1. januára 2020 platia normy bezcolný dovoz sa zníži na 200 EUR a 31 kg,“ uvádza sa v rozhodnutí EHS. Všetky obmedzenia času a počtu objednávok budú odstránené.
V správe EHS sa uvádza, že krajiny, ktoré sú členmi Euroázijskej hospodárskej únie (Rusko, Bielorusko, Kazachstan, Arménsko a Kirgizsko), môžu zaviesť dodatočné obmedzenia na zníženie dovozných noriem. Zástupca EHS agentúre vysvetlil, že hranica 200 eur, ktorá bude zavedená v roku 2020, je hornou hranicou cenového rozpätia pre bezcolný dovoz tovaru zo zahraničných obchodov pre každú z krajín patriacich do EAEU. Spodná hranica nie je stanovená a dáva členským krajinám bloku možnosť túto hranicu ešte znížiť.
Teraz v Rusku balíky nepodliehajú clu, ktorých celkové náklady nepresahujú 1 000 EUR mesačne a ich hmotnosť je 31 kg. Pri prekročení týchto limitov musíte zaplatiť 30% z hodnoty tovaru (ale nie menej ako 4€ za 1kg). Rovnaké pravidlo bude platiť aj v roku 2019. Od roku 2020 bude v prípade porušenia limitov potrebné zaplatiť clo vo výške 15 % z ceny balíka (ale nie menej ako 2 € za 1 kg „nadváhy“).
Už skôr ruské ministerstvo financií navrhlo od 1. júla 2018 znížiť hranicu pre bezcolný dovoz tovaru z 1 000 eur na 20 eur. Podľa agentúry by toto opatrenie prinieslo do ruského rozpočtu dodatočných 30 miliárd rubľov v roku 2018 a 60 miliárd rubľov v roku 2019. Neskôr ministerstvo financií priznalo, že takéto prudké zníženie hranice je nepravdepodobné.
Ruská pošta vyvinula vlastnú schému na zníženie limitu na bezcolný dovoz tovaru zo zahraničia, pričom ponúkla diskusiu v rámci Eurázijskej hospodárskej únie (EAEU). Išlo o harmonogram zníženia tohto limitu zo súčasných 1 000 eur na 50 eur od 1. januára 2021.
Agentúra navrhla zníženie limitu z 1 000 eur na 200 eur od 1. januára 2019, na 100 eur od 1. januára 2020 a na 50 eur od 1. januára 2021.
V súčasnosti je hranica pre bezcolný dovoz tovaru v medzinárodnej pošte (IGO) v Rusku 1 000 EUR. V Bielorusku je to 22 EUR, v Arménsku - 150 USD, v Kazachstane - 1 000 EUR, v Kirgizsku - 1 000 USD. Colný kódex únie stanovuje hornú hranicu pre bezcolný dovoz tovaru pre osobnú potrebu zaslaného medzinárodnou poštou alebo doručeného dopravcom v roku 2018 na 1 000 eur, od 1. januára 2019 na 500 eur a až do 200 eur. od 1. januára 2020.
P Zásielky do 1000 eur nepodliehajú clu. Ak je hodnota balíka vyššia, účtuje sa clo vo výške 30 % z rozdielu medzi odhadovanou hodnotou tovaru a rubľovým ekvivalentom 1 000 eur.
2. Ak bol tovar zaslaný kuriérskou službou (súkromní prepravcovia)
AT V tomto prípade je potrebné zaplatiť celkovú colnú platbu>, ktorá pozostáva z clo, spotrebná daň, DPH a clo colné odbavenie . Clo závisí od druhu a určuje sa podľa Nomenklatúry komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť (TN VED). Podľa kódu TN VED sa určuje spotrebná daň a DPH. Poplatok za colné odbavenie je 250 rubľov. Pre vaše pohodlie oficiálna webová stránka, kde môžete nezávisle vykonávať všetky výpočty.
Aký je teda najlepší spôsob odoslania štátnou poštou alebo kuriérom?
Gštátnou službou, ak je hodnota tovaru nižšia ako 1000 eur (pre Rusko) alebo 200 eur (pre Ukrajinu). Ak sú náklady vyššie, vypočítajte si náklady na colné platby pre obe možnosti a rozhodnite sa, ktorá je pre vás výhodnejšia a výhodnejšia.
Ako môžete ušetriť na colných platbách?
P požiadajte predávajúceho, ak je to možné, pošlite po častiach v dvoch balíkoch tak, aby náklady na každý nepresiahli bezcolnú sumu. Len majte na pamäti, že musia byť pre rôznych príjemcov alebo medzi dátumami odoslania balíkov musia uplynúť aspoň dva týždne!
Platia vyššie uvedené pravidlá pre všetky produkty?
AT Všetko uvedené platí len pre nákupy určené na nekomerčné použitie. Ak colníci nájdu v balíku veľa jednotiek tovaru s rovnakým názvom, ktoré sa líšia veľkosťou a štýlom, alebo ak na colnicu pravidelne prichádzajú balíky s rovnakou súpravou adresované tej istej osobe, colníci môžu prirodzene nadobudnúť podozrenie. Potom môže byť obsah balíka uznaný ako súvisiaci s realizáciou podnikateľskú činnosť, čo znamená, že poplatky za preclenie sa budú počítať úplne iným spôsobom.
Pre kupujúcich z Ukrajiny.
O Tovar do 200 eur a s hmotnosťou do 50 kg nepodlieha clu. V ostatných prípadoch hradí kupujúci clo vo výške 20% z nákladov + 20% DPH. Niektoré skupiny tovarov podliehajú aj spotrebnej dani. Všetky položky doručené kuriérske služby podliehajú colnému odbaveniu.OD Malo by sa tiež chápať, že všetky vyššie uvedené výpočty sú čisto selektívne. Inými slovami, kontrola je druh lotérie, podozrivé balíky a produkty s príliš nízkou Faktúrou môžu vyvolať podozrenie a budú určite kontrolované. Vo všetkých ostatných prípadoch je pravdepodobnosť, že sa tak nestane, veľmi vysoká. Je to spôsobené obrovskou fluktuáciou a nedostatkom pracovného personálu pre vyššie opísanú službu.
Rada Euroázijskej hospodárskej komisie sa pred plánmi rozhodla od začiatku budúceho roka znížiť hranicu pre bezcolný dovoz tovaru do asociačných krajín. Pre Rusko sa zníži trikrát – z 1,5 tisíca eur na 500 eur
Foto: Maxim Bogodvid / RIA Novosti
Od začiatku budúceho roka sa zníži hranica pre bezcolný dovoz pozemnou prepravou tovaru pre osobnú potrebu na územie krajín Eurázijskej hospodárskej únie (EAEU - Arménsko, Bielorusko, Kazachstan, Kirgizsko a Rusko) na 500 €. Celková hmotnosť takéhoto tovaru by nemala presiahnuť 25 kg, vyplýva z rozhodnutia Rady Euroázijskej hospodárskej komisie. Dokument bol zverejnený na právnom portáli EAEU, všetci piati členovia rady toto rozhodnutie schválili 1. novembra. Za Rusko ju podpísal prvý podpredseda vlády, minister financií Anton Siluanov.
Pre Rusko sa táto hranica zníži trikrát. Teraz podľa platnej legislatívy bez úhrady colných poplatkov Pozemnou dopravou možno do krajiny doviezť predmety v hodnote do 1,5 tis. €, zároveň je možné do Ruska bezcolne doviezť leteckou dopravou tovar v hodnote maximálne 10 tis. € (toto pravidlo sa nemení). Celková hmotnosť týchto predmetov by v oboch prípadoch nemala presiahnuť 50 kg. V prípade prekročenia stanovených noriem dnes majiteľ tovaru bude musieť zaplatiť clo vo výške 30 % z jeho hodnoty (nie menej ako 4 € za každý kilogram navyše).
Ak je tovaru viac, ako je uvedené v norme, a to z hľadiska hmotnosti aj množstva, bude vyrubené clo, ktoré je väčšie, povedal pre RBC Maxim Koverchenko, vedúci obchodného oddelenia Universal Cargo Solutions. „Pri nadváhe sa berú 4 eurá za 1 kg a pri nadváhe to bude 30 %. Colné orgány nakoniec zoberú to, čo má väčšiu hodnotu, nezoberú to či ono, “povedal. V súčasnosti sú podľa neho normy na vyberanie cla rovnaké, len dovozná hranica je vyššia čo do množstva a hmotnosti. Koverchenko sa domnieva, že v dôsledku takéhoto kroku si ľudia „objednajú menšie množstvá, ak to výroba dovolí“.
Plány EAEU, ktoré je možné doviezť na územie členských krajín únie pre osobnú potrebu do 500 €, sú známe od mája minulého roka. Euroázijská hospodárska komisia (EHS) však v tom čase predpokladala, že k takýmto zmenám dôjde postupne, až do roku 2021. V rokoch 2017 a 2018 mali ostať pravidlá bezcolného dovozu podľa plánov EHS rovnaké, v roku 2019 sa mala hranica znížiť na 1000 eur a v roku 2020 na 750 eur. Na úrovni 500 € mala byť zriadená od začiatku roka 2021.
Zároveň sa mala podľa podkladov Ekonomickej komisie znížiť maximálna hmotnosť tovaru, ktorý je možné doviezť bez cla (podľa rozhodnutia EAEU sa plánovalo zníženie zo súčasných 50 na 25 kg v r. 2021).
Okrem toho združenie už niekoľko rokov diskutuje o znížení hranice pre bezcolný dovoz online nákupov. Vo februári bolo toto rozhodnutie definitívne odsúhlasené . Podľa nej bude do konca roka 2018 hranica pre bezcolný obchod pre tovar dovážaný na územie členských krajín Eurázijskej hospodárskej únie v rámci online obchodu 1 000 €. Od 1. januára 2019 bude táto hranica sa zníži na 500 € a od 1. januára 2020 bude 200 €. Ruskému ministerstvu financií však táto postupnosť úplne nevyhovovala. Ministerstvo v apríli navrhlo znížiť hranicu pre bezcolný online nákup na 500 eur už od 1. júla.
Zníženie bezcolného prahu na 500 EUR nerieši problém vyrovnania hospodárskej súťaže medzi zahraničnými a ruskými maloobchodníkmi, keďže 99,5 % všetkých medzinárodné zásielkyúčtujú balíky, ktorých hodnota je pod touto sumou, povedal Artem Sokolov, prezident Asociácie internetových obchodných spoločností (AKIT), v rozhovore pre RBC. Preto hovorí, že takáto prahová hodnota neovplyvní trh. Bezcolný dovoz by podľa experta "v zásade nemal existovať, pretože to vedie k nerovnováhe medzi miestnymi a zahraničnými hráčmi." Hoci zníženie prahovej hodnoty na 500 EUR je krok správnym smerom, je potrebné pokračovať v práci a Rusko sa musí poučiť zo skúseností rozvinutých krajín v tejto oblasti, ako je Čína, kde už bezcolný dovoz neexistuje a Európa, kde to od roku 2021 nebude, uzavrel šéf AKIT.
EAEU je medzinárodné integračné hospodárske združenie vytvorené na základe colnej únie a spoločného hospodárskeho priestoru. Zväz funguje od roku 2015.
Kedy treba zaplatiť clo, dane?
Pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie povinnosť vzniká okamihom prekročenia colnej hranice a zaniká v súvislosti s jeho úplným zaplatením (odsek 1 ods. 1 ods. 1 ods. 3 § 319 ods. Zákonník práce Ruskej federácie). Konkrétne lehoty na zaplatenie cla a daní ustanovuje čl. 329 Zákonníka práce Ruskej federácie. Vo všeobecnosti platí, že pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie je lehota na zaplatenie ciel a daní jeden deň. Colné vyhlásenie v súlade s odsekom 1 čl. 129 Zákonníka práce Ruskej federácie je potrebné predložiť najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colným orgánom v mieste jeho príchodu na colné územie Ruskej federácie alebo odo dňa colného úradu. tranzit je ukončený, ak vyhlásenie o tovare nie je urobené v mieste jeho príchodu, s výnimkou jednotlivých prípadov. Okrem toho sa lehota na podanie priznania môže predĺžiť, ak deklarant nestihne zhromaždiť potrebné dokumenty a informácie.
V prípade predbežného colného vyhlásenia dovážaného tovaru sa clo a dane zaplatí najneskôr v deň prepustenia takéhoto tovaru. Z čl. 152 Zákonníka práce Ruskej federácie vyplýva, že prepustenie tovaru pri uplatnení predbežného colného vyhlásenia sa vykonáva najneskôr do troch pracovných dní odo dňa predloženia každej zásielky tovaru colnému orgánu. Súhlasia s tým aj sudcovia (pozri napr. Uznesenia FAS PO zo dňa 20.5.2008 N A12-12956 / 2007, VVO FAS zo dňa 7.13.2005 N A82-14488 / 2004-31).
Predbežné neúplné periodické colné vyhlásenie možno podať na zahraničný tovar pred jeho príchodom na colné územie Ruskej federácie alebo pred ukončením vnútorného colného tranzitu v prípade, že dodanie tovaru bude realizované vo viacerých zásielkach. Upozorňujeme, že predbežné colné vyhlásenie možno uplatniť za nasledujúcich podmienok uvedených v článku 16 Postupu na uplatnenie osobitných zjednodušených colných konaní:
Kópie prepravných (prepravných) a obchodné dokumenty vydané pre prvú zásielku. Nie je potrebné predkladať kópie prepravných (prepravných) dokladov, ktoré sú vystavené na druhú a ďalšie zásielky, pretože informácie z nich nemusia byť uvedené v predbežnom colná deklarácia;
Clá a dane zaplatené v lehotách uvedených v čl. 329 Zákonníka práce Ruskej federácie;
Po dovoze a (alebo) ukončení vnútorného colného tranzitu bude tovar predložený colnému orgánu, ktorý prijal colné vyhlásenie na tento tovar.
Upozorňujeme, že ak tovar nebude predložený colnému orgánu do 15 dní odo dňa prijatia predbežného neúplného pravidelného colného vyhlásenia, uvedené vyhlásenie sa považuje za nepredložené (článok 4 článku 130 Zákonníka práce Ruskej federácie). ). Vyhlásenie tohto tovaru by sa malo vykonať v súlade so všeobecne stanoveným postupom.
Organizácia obchodu v súvislosti s pravidelným pohybom cez colná hranica tovaru môže byť povolené podať jedno colné vyhlásenie na všetok tovar pohybujúci sa cez colnú hranicu v určitom časovom období (hovoríme o periodickom colnom vyhlásení). V tomto prípade je potrebné clo a dane zaplatiť najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colnému orgánu v mieste jeho príchodu na colné územie Ruskej federácie alebo odo dňa vykonania vnútorného colného tranzitu. vyplnené, ak sa vyhlásenie o tovare nepodáva v mieste jeho príchodu.
Dodajme, že pred zavedením noviel Colného kódexu federálny zákon č.207-FZ z 24. júla 2009, ktorý nadobudol účinnosť 1. októbra 2009, stanovil jednotnú lehotu na zaplatenie cla a daní. - najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colnému orgánu v mieste jeho príchodu na colné územie Ruskej federácie alebo odo dňa ukončenia vnútorného colného tranzitu, ak bol tovar deklarovaný mimo tohto miesta o ich príchode.
V akých prípadoch nie je potrebné platiť clo, dane?
Vo viacerých prípadoch, ktoré sú uvedené v odseku 2 čl. 319 Zákonníka práce Ruskej federácie nie je potrebné platiť clá a dane. Tieto platby teda nie je potrebné vykonávať, ak je tovaru udelené podmienečné úplné oslobodenie od ciel a daní (počas obdobia tohto oslobodenia a za podmienok, v súvislosti s ktorými bolo udelené).
Nie je potrebné platiť clo, dane a ak celková colná hodnota tovaru dovezeného na colné územie Ruskej federácie do jedného týždňa jednému príjemcovi nepresiahne 5 000 rubľov. To platí aj pre zahraničný tovar, ktorý bol zničený alebo nenávratne stratený v dôsledku nehody alebo konania. vyššia moc alebo ako výsledok prirodzená strata za normálnych podmienok prepravy (prepravy) a skladovania až do ich prepustenia do voľného obehu a pri absencii porušenia požiadaviek a podmienok ustanovených Colným kódexom osobami.
Aký je postup pri výpočte cla a daní?
Podľa čl. 322 Zákonníka práce Ruskej federácie tovar prepravovaný cez colnú hranicu podlieha clu a daniam. Clo a dane vypočítava deklarant alebo iné osoby zodpovedné za ich platbu nezávisle, s výnimkou individuálnych prípadov (odsek 1, článok 324 Zákonníka práce Ruskej federácie). Osoba zodpovedná za platbu ciel a daní v súlade s odsekom 1 čl. Deklarantom je 320 Zákonníka práce Ruskej federácie. Zároveň má deklarant právo na vykonávanie colných operácií pribrať si sprostredkovateľa - colného makléra (zástupcu), ktorý bude konať v mene a na účet deklaranta. Potom je to colný maklér, kto bude musieť zaplatiť clo a dane (článok 2 článku 144 Zákonníka práce Ruskej federácie). To však neznamená, že deklarant sa bude môcť zbaviť zodpovednosti za nezaplatenie cla a daní. Pravda, v takejto situácii colný maklér nesie s deklarantom spoločnú a nerozdielnu zodpovednosť za zaplatenie cla a daní, a to v plnej výške splatných colných platieb. Pred zavedením zmien a doplnení Colného kódexu federálnym zákonom N 207-FZ ods. 1 čl. 320 Zákonníka práce Ruskej federácie bolo ustanovené: ak vyhlásenie podáva colný maklér (zástupca), je zodpovedný za zaplatenie ciel a daní v súlade s odsekom 2 čl. 144 Zákonníka práce Ruskej federácie, a to aj v prípadoch nesprávnych, vyplývajúcich z nepresného vyhlásenia (uznesenie FAS VVO zo 17. februára 2010 N A11-4187 / 2009). Colný maklér (zástupca) niesol rovnakú zodpovednosť ako deklarant (odsek 2, článok 144 Zákonníka práce Ruskej federácie). V tomto smere bol colný maklér povinný zaplatiť colné platby v prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia cla a daní včas.
Od 01.10.2009 sa v prípade spoločnej a nerozdielnej zodpovednosti osôb zodpovedných za platenie cla a daní uplatňujú nároky na zaplatenie colných platieb voči deklarantovi aj colnému sprostredkovateľovi s uvedením tejto skutočnosti v týchto požiadavkách (nové ustanovenie 4.1, článok 348 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Základom pre výpočet cla je colná hodnota tovaru a (alebo) jeho množstvo. Základ dane pre DPH zisťuje platiteľ dane podľa kap. 21 daňového poriadku Ruskej federácie a colných predpisov Ruskej federácie (článok 1 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie). Odsek 1 čl. 160 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že vo všeobecnom prípade pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie sa základ dane pre DPH určí ako súčet:
colná hodnota tohto tovaru;
splatné clo;
Splatné spotrebné dane (pre tovar podliehajúci spotrebnej dani).
V rámci tohto článku sa nebudeme zaoberať postupom na určenie základu dane pre spotrebné dane pri dovoze tovaru podliehajúceho spotrebnej dani na colné územie Ruskej federácie (ustanovuje sa článok 191 daňového poriadku Ruskej federácie).
Výška cla a colnej DPH teda závisí predovšetkým od colnej hodnoty dovážaného tovaru. Colná hodnota tohto tovaru sa určuje jedným zo spôsobov opísaných v ods. IV Zákon Ruskej federácie z 21. mája 1993 N 5003-1 „O colnom sadzobníku“ a deklaruje sa colnému orgánu pri deklarovaní tovaru. Zároveň na základe odseku 2 čl. 323 Zákonníka práce Ruskej federácie, colná hodnota tovaru deklarovaná deklarantom a ním predložené informácie súvisiace s jej určením musia byť založené na spoľahlivých a zdokumentovaných informáciách. V tejto súvislosti na základe požiadaviek odseku 4 čl. 131 Zákonníka práce Ruskej federácie je deklarant povinný spolu s colným vyhlásením predložiť doklady preukazujúce deklarovanú colnú hodnotu a ním zvolený spôsob určenia colnej hodnoty. Zoznam dokladov a informácií potrebných na preclenie tovaru v súlade so zvoleným colným režimom je uvedený v prílohe k príkazu Federálnej colnej služby Ruska zo dňa 25. apríla 2007 N 536. povolenie na predloženie týchto dokladov v rámci obdobie potrebné na ich prijatie. Táto lehota nesmie presiahnuť 45 dní od prijatia colného vyhlásenia, ak Colný kódex neustanovuje inú lehotu. V tomto prípade musí deklarant predložiť colnému orgánu v písanie povinnosť predložiť doklady v stanovenej lehote (uvedenej v prílohe vyhlášky Federálnej colnej služby Ruska zo dňa 5. 9. 2006 N 842).
Upozorňujeme, že nepredloženie dokladov potvrdzujúcich údaje deklarované v colnom vyhlásení v stanovenej lehote, ak tieto doklady neboli predložené súčasne s colným vyhlásením, je administratívne sankcionovateľným konaním. Úradníci môžu dostať pokutu od 2 000 do 5 000 rubľov, právnické osoby - od 50 000 do 100 000 rubľov. (Ustanovenie 3, článok 16.12 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).
Výber spôsobu určenia colnej hodnoty
Ako je uvedené v odseku 1 čl. 12 zákona Ruskej federácie N 5003-1 sa pri určovaní colnej hodnoty tovaru dovážaného na colné územie Ruskej federácie vychádza zo zásad pre určenie colnej hodnoty tovaru, zavedené normy medzinárodné právo a všeobecne akceptované medzinárodná prax. Zákon Ruskej federácie N 5003-1 navrhuje šesť metód na určenie colnej hodnoty tovaru dovážaného na colné územie Ruskej federácie:
1) za cenu transakcie s dovážaným tovarom;
2) za cenu transakcie s rovnakým tovarom;
3) za cenu transakcie s podobným tovarom;
4) odpočítania;
5) sčítanie;
6) rezerva.
Ak existuje takáto príležitosť, použije sa prvý spôsob - za cenu transakcie s dovážaným tovarom (to je základný princíp). V opačnom prípade pristúpia k ďalšej metóde (metódy sa aplikujú postupne, s výnimkou metódy odčítania a metódy sčítania, ktorých poradie je ponechané na deklarantovi), každá ďalšia metóda sa použije, ak colná hodnota nemôže určiť pomocou predchádzajúceho. Zdôrazňujeme, že metódy sa aplikujú postupne, s výnimkou metód odčítania a sčítania, ktoré sa podľa uváženia deklaranta môžu použiť v ľubovoľnom poradí. Colný orgán pri samostatnom určovaní colnej hodnoty takúto voľnosť nemá a všetky metódy bez výnimky musí uplatňovať dôsledne. Výpočet splatného cla a daní vykonáva colný orgán v prípade výzvy na zaplatenie colných platieb podľa čl. 350 Zákonníka práce Ruskej federácie (článok 2 článku 324 Zákonníka práce Ruskej federácie).
V prípade použitia hlavnej metódy – na náklady transakcie s dovážaným tovarom – je colnou hodnotou tovaru hodnota transakcie – cena skutočne zaplatená alebo splatná za tovar pri jeho predaji na vývoz do Ruskej federácie a zvýšené o dodatočné poplatky uvedené v čl. 19.1 zákona Ruskej federácie N 5003-1. Cena skutočne zaplatená alebo splatná je celková suma všetkých platieb, ktoré kupujúci vykonal alebo má zaplatiť priamo predávajúcemu a (alebo) tretej strane v prospech predávajúceho za dovážaný tovar. Do colnej hodnoty tovaru sa zároveň nezapočítavajú tieto výdavky, ak sú oddelené od skutočne zaplatenej alebo splatnej ceny, deklarovanej deklarantom a ním zdokladovanej:
Výdavky na výstavbu, montáž, montáž, inštaláciu, údržbu alebo technickú pomoc, ktoré vzniknú po dovoze tovaru, ktorý sa oceňuje, na colné územie Ruskej federácie v súvislosti s týmto tovarom, ktorý sa oceňuje ako priemyselné zariadenia, stroje alebo zariadenia;
Náklady na prepravu (prepravu) tovaru, ktorý sa oceňuje po jeho príchode na colné územie Ruskej federácie;
Clá, dane a poplatky vyberané v Ruskej federácii.
Upozornenie: vyhlásenie deklaranta alebo colného makléra (zástupcu) pri deklarovaní nepravdivých údajov o tovare, ak tieto údaje slúžili ako základ na oslobodenie od cla, daní alebo na podhodnotenie ich výšky, je spojené so správnou sankciou. . Úradníkom môže byť uložená pokuta vo výške 10 000 až 20 000 rubľov. Právnickým osobám hrozí pokuta vo výške jednej polovice až dvojnásobku sumy nezaplateného cla, dane so zhabaním tovaru, ktorý je predmetom správny delikt, alebo bez neho, alebo im budú odobraté predmety správneho deliktu. Túto zodpovednosť ustanovuje odsek 2 čl. 16.2 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie. Zdôrazňujeme, že informácie, ktorých nedôveryhodné tvrdenie tvorí objektívnu stránku zdravého správneho deliktu, obsahuje kvalitatívne charakteristiky tovar. Takže za uvedenie nepravdivých údajov o výmennom kurze cudzej meny v colnom vyhlásení, ktoré viedlo k uvedeniu nepravdivých údajov o nákladoch na tovar v colnom vyhlásení, organizácia nemôže niesť zodpovednosť podľa odseku 2 čl. 16.2 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie, čo potvrdzuje aj ustálená rozhodcovská prax (pozri napr. výnos Federálnej protimonopolnej služby Ústredného orgánu z 29. decembra 2009 N A08-5428 / 2009- 17).
Urobíme kalkuláciu
Výpočet výšky splatných ciel a daní sa vykonáva v mene Ruskej federácie (článok 3 článku 324 Zákonníka práce Ruskej federácie). V prípade potreby sa pre účely výpočtu cla a daní vrátane určenia colnej hodnoty tovaru prepočítava cudzia mena. Na tento účel v súlade s čl. 326 Zákonníka práce Ruskej federácie sa používa výmenný kurz cudzej meny k mene Ruskej federácie stanovený Centrálnou bankou Ruskej federácie na účely účtovníctva a colných platieb a platný v deň colného úradu. colný orgán prijme vyhlásenie.
Pri sadzbách sa s výnimkou jednotlivých prípadov používajú tie, ktoré boli platné v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom. Podľa odseku 1 čl. 3 zákona Ruskej federácie N 5003-1 sú colné sadzby jednotné a nepodliehajú zmenám v závislosti od osôb prepravujúcich tovar cez colnú hranicu Ruskej federácie, typov transakcií a iných faktorov, okrem prípady ustanovené týmto zákonom.
Pri dovoze tovaru by sa obchodná organizácia mala riadiť sadzbami zodpovedajúcimi názvu a klasifikácii tovaru v súlade s colným sadzobníkom Ruskej federácie a daňovým poriadkom. Napríklad pri dovoze čerstvých paradajok na colné územie Ruskej federácie v období od 1. mája do 14. mája sa výška cla určuje na základe sadzby 15 % z colnej hodnoty paradajok, najmenej však 0,08 eura za 1 kg paradajok.
Na žiadosť deklaranta je povolené deklarovať tovar rôznych názvov obsiahnutý v jednej zásielke s uvedením jedného klasifikačného kódu podľa komoditnej nomenklatúry pre zahraničnú ekonomickú činnosť za predpokladu, že tento klasifikačný kód zodpovedá najvyššej colnej sadzbe. (článok 1, článok 128 Zákonníka práce Ruskej federácie). V tomto prípade sa na všetok takýto tovar uplatňujú colné a daňové sadzby zodpovedajúce tomuto klasifikačnému kódu (odsek 2 odsek 2, článok 325 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Na určenie výšky cla a výšky DPH môžete použiť nasledujúce vzorce:
Clo \u003d Colná hodnota tovaru x Výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie v deň prijatia colného vyhlásenia (ak je potrebné colnú hodnotu prepočítať na ruble) x Sadzba dovozného cla
DPH \u003d (Colná hodnota tovaru x Výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie v deň prijatia colného vyhlásenia + Clo + Suma spotrebnej dane (pre tovar podliehajúci spotrebnej dani)) x Sadzba dane
Upozorňujeme, že na tovar pochádzajúci z krajín, s ktorými obchodné a politické vzťahy neustanovujú režim najvyšších výhod, sa sadzby dovozných ciel ustanovené Colným sadzobníkom Ruskej federácie zdvojnásobujú, s výnimkou prípadov, keď ruský Federácia poskytuje tarifné výhody (preferencie) na základe príslušných ustanovení zákona Ruskej federácie N 5003-1.
O colných poplatkoch
V súlade s čl. 357.1 Zákonníka práce Ruskej federácie colné poplatky zahŕňajú:
Colné poplatky za colné odbavenie;
Colné poplatky za colný sprievod;
Colné poplatky za skladovanie.
Colné poplatky za colné odbavenie
Tieto colné poplatky sa platia pri deklarovaní tovaru, a to aj pri podaní neúplného colného vyhlásenia, pravidelného colného vyhlásenia, dočasného colného vyhlásenia, úplného colného vyhlásenia colnému orgánu (odsek 1 ods. 1 § 357 ods. 7 Zákonníka práce Ruská federácia). Za zaplatenie colných poplatkov za colné odbavenie zodpovedajú tie isté osoby, ktoré sú zodpovedné za platbu ciel a daní. Tieto colné poplatky musia byť zaplatené pred podaním colného vyhlásenia alebo súčasne s jeho podaním (odsek 1, článok 357.6 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Pre výpočet colných poplatkov za colné odbavenie sa použijú sadzby platné v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom (odsek 1, článok 357.4 Zákonníka práce Ruskej federácie). Sadzby sú stanovené nariadením vlády Ruskej federácie z 28. decembra 2004 N 863 (odsek 1) a závisia od colnej hodnoty tovaru. Napríklad, ak je colná hodnota tovaru 450 tisíc rubľov. 1 kop. a viac, ale nepresahuje 1200 tisíc rubľov. vrátane colného poplatku za colné odbavenie tovaru je 2 000 rubľov. (ak je colná hodnota určená v cudzej mene, prepočítava sa kurzom cudzej meny na rubeľ, stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie na účely účtovníctva a colných platieb v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom). Maximálna výška colného poplatku za colné odbavenie je 100 000 rubľov.
Upozorňujeme na dva ďalšie body. Po prvé, pri opätovnom podaní colného vyhlásenia na rovnaký tovar pri deklarovaní rovnakého colného režimu (s výnimkou podania úplného colného vyhlásenia pri periodickom dočasnom deklarovaní) sa platia colné poplatky za preclenie vo výške vo výške 500 rubľov.
Po druhé, počas colného odbavenia tovaru, na ktorý sa vzťahuje pravidelné dočasné colné vyhlásenie, sa platia colné poplatky za colné odbavenie podľa sadzieb ustanovených v odseku 1 nariadenia vlády Ruskej federácie N 863 pri predložení dočasného aj úplného colná deklarácia.
Zoznam tovarov, za ktoré sa nevyberajú colné poplatky za preclenie, je uvedený v odseku 1 čl. 357.9 Zákonníka práce Ruskej federácie. Okrem iného zahŕňal tovar dovezený na colné územie Ruskej federácie do jedného týždňa na adresu jedného príjemcu, ktorého celková colná hodnota nepresahuje 5000 rubľov.
Colné poplatky za colný sprievod
Tento druh colných poplatkov sa vyberá pri sprevádzaní vozidiel prepravujúcich tovar v súlade s režimom vnútorný colný tranzit alebo s colným režimom medzinárodného colného tranzitu. Povinnosť platiť colné poplatky za colný sprievod teda vzniká osobám, ktoré dostali povolenie na vnútroštátny alebo medzinárodný colný tranzit.
Colné poplatky za colný sprievod sa vypočítavajú na základe sadzieb platných v deň prijatia tranzitného vyhlásenia colným orgánom a sú splatné pred skutočným vykonaním colného sprievodu (odsek 2 článku 357 ods. 4, odsek 2 článku 357 ods. Zákonník práce Ruskej federácie). Prípady oslobodenia od platenia týchto colných poplatkov dodnes neboli zistené. V zásade to môže urobiť vláda Ruskej federácie v súlade s odsekom 3 čl. 357.9 Zákonníka práce Ruskej federácie.
Sadzby colných poplatkov za colný sprievod ustanovuje odsek 2 čl. 357.10 Zákonníka práce Ruskej federácie. Na vykonávanie colného sprievodu každého motorového vozidla a každej jednotky železničných koľajových vozidiel na vzdialenosť:
Do 50 km budete musieť zaplatiť 2 000 rubľov;
Od 51 do 100 km - 3 000 rubľov;
Od 101 do 200 km - 4 000 rubľov;
Viac ako 200 km - 1 000 rubľov. za každých 100 km, ale nie menej ako 6 000 rubľov.
Colný poplatok za vykonávanie colného sprievodu pre každé more, rieku alebo lietadlo je 20 000 rubľov. bez ohľadu na dojazdovú vzdialenosť.
Colné poplatky za skladovanie
Tento colný poplatok sa platí v prípade uskladnenia tovaru v dočasnom sklade alebo v colnom sklade colného orgánu. Za zaplatenie cla za uskladnenie sú zodpovedné osoby, ktoré umiestnili tovar do dočasného skladu alebo colného skladu colného orgánu, a ak ide o odcudzenie tovaru umiestneného v colnom sklade colného orgánu, osoby, ktoré nadobudnú vlastnícke práva k takémuto tovaru.
Na výpočet výšky colných poplatkov za skladovanie sa použijú sadzby platné počas obdobia skladovania tovaru v príslušnom sklade (článok 3 článku 357.4 Zákonníka práce Ruskej federácie), platba sa uskutoční pred skutočným uvoľnením tovaru. tovar z tohto skladu (článok 3 článku 357.6 Zákonníka práce Ruskej federácie). Colné poplatky za skladovanie sa neúčtujú:
Pri umiestnení tovaru colnými orgánmi v dočasnom sklade alebo v colnom sklade colného orgánu;
V ostatných prípadoch určí vláda Ruskej federácie. Tieto momentálne nie sú nainštalované.
Colné poplatky za uskladnenie podľa odseku 3 čl. 357.10 Zákonníka práce Ruskej federácie sa vyplácajú vo výške 1 rub. z každých 100 kg hmotnosti tovaru za deň a v špeciálne upravených (zariadených a vybavených) priestoroch na skladovanie určitých druhov tovaru - 2 ruble. z každých 100 kg hmotnosti tovaru za deň. Neúplných 100 kg hmotnosti tovaru sa rovná plným 100 kg a neúplný deň - celý deň.
Podiel dovážaného tovaru je stále dosť vysoký, preto téma účtovania colných platieb pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie zostáva aktuálna, najmä preto, že účtovníctvo resp. daňovej evidencie pre tvorbu kúpnej ceny tovaru sa používajú odlišné pravidlá. L.P. hovorí o tom, čo sú colné platby (postup pri ich vyberaní, platobné podmienky atď.), ako aj o tom, ako správne účtovať colné platby a optimalizovať účtovníctvo (zjednotiť daňovú a účtovnú evidenciu). Fomicheva, poradkyňa pre dane a poplatky.
Druhy colných platieb
Pri nákupe tovaru na dovoz organizácie platia súbor colných platieb. Postup pri ich výbere upravuje súčasne daňový poriadok a nový Colný kódex Ruskej federácie.Pri dovoze tovaru (práce, služby) na colné územie Ruska sa vyberajú tieto druhy colných platieb (odložka 1, článok 318 Colného kódexu Ruskej federácie, ďalej len Zákonník práce Ruskej federácie ):
- dovozné clo;
- daň z pridanej hodnoty (DPH);
- clá;
- Spotrebná daň.
Všeobecné pravidlá pre výber všetkých daní vrátane colných platieb sú ustanovené v prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie.
Clo, DPH a spotrebná daň sú klasifikované ako federálne dane a poplatky (klauzula 1, článok 19 zákona Ruskej federácie z 27. decembra 1991 č. 2118-1 „O základoch daňového systému v Ruská federácia"). Pripomeňme, že od 1. januára 2005 sa situácia zmení, keďže v súlade so zmenami zavedenými federálnym zákonom z 29. júla 2004 č. 95-FZ systém daní a poplatkov Ruskej federácie nebude zahŕňať povinné zrážky (najmä clo), ktorých výber upravujú samostatné právne predpisy.
Daňový poriadok Ruskej federácie upravuje (pokiaľ ide o DPH a spotrebné dane):
Dovoz, ktorého tovar nepodlieha zdaneniu (článok 150 ods. 3 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie);
Vlastnosti zdaňovania pri dovoze tovaru (článok 1 článku 151, článok 152, článok 1 článku 185, odsek 1 článku 186 daňového poriadku Ruskej federácie);
Postup pri určovaní základu dane pri dovoze tovaru (doložka 1, článok 153, články 160, 191 daňového poriadku Ruskej federácie);
Daňové sadzby (odsek 5, článok 164, článok 193 daňového poriadku Ruskej federácie);
Postup výpočtu dane pri dovoze tovaru (doložka 5, článok 166, článok 194 daňového poriadku Ruskej federácie);
Postup pri priraďovaní súm zaplatenej dane pri dovoze tovaru do nákladov na výrobu a predaj tovaru (práce, služby);
Postup pri uplatňovaní odpočtov (články 170, 171, 199, 200, 201 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje okamih stanovenia základu dane pre DPH pri dovoze tovaru, postup platenia DPH a spotrebných daní (články 177, 205 daňového poriadku Ruskej federácie), ale odkazuje na Zákonník práce Ruskej federácie.
Pokiaľ ide o clá, daňový poriadok Ruskej federácie sa obmedzuje na otázky jej „účasti“ na tvorbe základu dane pre DPH, spotrebné dane, daň z príjmu a iné dane.
Pokiaľ ide o colné poplatky, v oboch kódoch je málo informácií. Ide o nedaňovú zložku colných platieb. Colné poplatky predstavujú poplatok za služby poskytované colnými orgánmi a ako také by mali byť nevyhnutne predmetom právnej úpravy v Zákonníku práce Ruskej federácie.
V článku 87 Zákonníka práce Ruskej federácie sa uvádza poplatok za colný sprievod, ale nie je určená ani jeho veľkosť, ani postup výpočtu a platby, ani iné významné prvky zdaňovania. No v súčasnosti sa neúčtuje len tento poplatok, ale aj poplatky za preclenie a za uskladnenie tovaru v colnom sklade. V Zákonníku práce Ruskej federácie sa o nich nič nehovorí. Štátny colný výbor Ruska z 25. decembra 2003 vydal nariadenie č. 1542, v ktorom sa uvádza, že pri výbere poplatkov sa treba riadiť príslušnými ustanoveniami Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993 (články 114 a 119), ako napr. ako aj Pokyn o vyberaní colných poplatkov za colné odbavenie, schválený nariadením Štátneho colného výboru z 9.11.2000 č. federálny zákon zo dňa 23.12.2003 číslo 186-FZ „Dňa federálny rozpočet pre rok 2004".
Platitelia colných platieb
Povinnosť zaplatiť dovozné clo a dane vzniká od okamihu prekročenia colnej hranice (odsek 1 ods. 1 článok 319 Zákonníka práce Ruskej federácie), pričom túto povinnosť musí splniť deklarant - osoba, ktorá deklaruje tovar alebo v mene koho sa tovar deklaruje (článok 320 TC RF).Ak vyhlásenie podáva colný maklér (zástupca), colný maklér je zodpovedný za zaplatenie cla (doložka 2, článok 144 Zákonníka práce Ruskej federácie). Colný maklér je sprostredkovateľ, ktorý vykonáva colné operácie v mene a na účet deklaranta alebo inej osoby, ktorá je poverená povinnosťou, alebo ktorá má právo vykonávať colné operácie v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie ( odsek 18 odsek 1 článok 11 Zákonníka práce Ruskej federácie). Vzťahy colného makléra (zástupcu) s deklarantmi a ďalšími záujemcami sú budované na zmluvnom základe.
V prípadoch výslovne ustanovených Zákonníkom práce Ruskej federácie môže byť za úhradu zodpovedný majiteľ dočasného skladu, majiteľ colného skladu, prepravca, osoby poverené povinnosťou dodržiavať colný režim. colné poplatky.
Podľa odseku 4 článku 320 Zákonníka práce Ruskej federácie v prípade nezákonného pohybu tovaru a vozidiel cez colnú hranicu osoby, ktoré nezákonne prepravujú tovar a vozidiel, osoby zapojené do nelegálneho pohybu, ak o protiprávnosti takéhoto pohybu vedeli alebo mali vedieť. V prípade nezákonného dovozu sú osoby, ktoré nadobudli vlastníctvo alebo držbu nezákonne dovezeného tovaru a vozidiel, zodpovedné aj za zaplatenie cla (dane), ak v čase nadobudnutia vedeli alebo mali vedieť o nezákonnosti dovozu, ktorý je riadne potvrdené spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.
Zákonník práce Ruskej federácie stanovuje prípady, keď sa dane a dovozné clo neplatia. Napríklad, ak celková colná hodnota dovážaného tovaru za jeden týždeň jednému príjemcovi nepresiahne 5 000 rubľov. (podpis 2, odsek 2, článok 319 Zákonníka práce Ruskej federácie). Okrem toho sú deklaranti uvedení v článku 150 daňového poriadku Ruskej federácie oslobodení od platenia DPH a spotrebných daní - v odseku 3 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie. O prepustení tovaru rozhoduje colný orgán, ktorý vykonáva colné odbavenie tovaru, alebo Štátny colný výbor.
Postup a podmienky platby colných platieb
Pri dovoze tovaru je potrebné clo a dane zaplatiť najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colnému orgánu v mieste jeho príchodu na colné územie Ruskej federácie alebo odo dňa vnútorného colného tranzitu. je dokončená, ak tovar nie je deklarovaný v mieste jeho príchodu (doložka 1 článok 329 Zákonníka práce Ruskej federácie).Termín splatnosti sa môže predĺžiť. Zmena platobnej lehoty sa vykonáva formou odkladu alebo splátkového kalendára (odsek 2, článok 333 Zákonníka práce Ruskej federácie). Odklad alebo splátka colných platieb sa poskytuje na obdobie od jedného do šiestich mesiacov (článok 6 § 333 Zákonníka práce Ruskej federácie) na základe písomnej žiadosti daňovníka. V tomto prípade sa tovar deklarovaný na prepustenie do voľného obehu považuje za podmienečne prepustený (doložka 4, článok 151 Zákonníka práce Ruskej federácie). Za poskytnutie odkladu alebo splátkového kalendára na úhradu cla (dane) sa účtuje úrok z výšky dlhu na úhrade colných platieb podľa refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie platnej v období od r. odklad alebo plán splátok (článok 337 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Podmienkou pre povolenie odkladu alebo splátky dane bude spravidla zábezpeka vo forme:
- sľub,
- banková záruka,
- zložením peňažných prostriedkov do pokladne alebo na účet colného orgánu v federálna pokladnica(vklad v hotovosti)
- záruky (články 333, 340 Zákonníka práce Ruskej federácie).
V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia cla a daní v stanovených lehotách colné orgány vyberajú colné platby od osôb zodpovedných za platenie cla a daní (článok 320 Zákonníka práce Ruskej federácie), resp. náklady na tovar, za ktorý neboli zaplatené colné platby (článok 352 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Kolekcia je vyrobená z právnických osôb v nespornom poradí. Bez možnosti obrátiť sa na súd možno vykonať exekúciu tak na peňažné prostriedky na bankových účtoch, ako aj na iný majetok platiteľa.
Colné platby možno platiť bezhotovostne na účet colného orgánu zriadený na tieto účely alebo v hotovosti do pokladne colného orgánu.
Okamihom splnenia povinnosti zaplatiť colné platby vrátane DPH v prípade bezhotovostnej platby je deň odpísania finančných prostriedkov z bankového účtu platiteľa (článok 332 Zákonníka práce Ruskej federácie). Ako vyplýva z článku 150 ods. 2 Zákonníka práce Ruskej federácie, colné orgány nie sú oprávnené požadovať potvrdenie o prijatí finančných prostriedkov na účty colných orgánov. Na žiadosť osoby, ktorá uhradila clo a dane, je colný orgán povinný poskytnúť informáciu o prijatí peňažných prostriedkov na účet tohto colného orgánu. Splnením povinnosti zaplatiť colné platby tak vzniká colnému orgánu povinnosť vykonať preclenie tovaru bez prijatia peňažných prostriedkov na účet colného orgánu.
Ale v prípade, že finančné prostriedky neboli pripísané na účty colných orgánov, tovar sa považuje len za podmienečne prepustený.
Povolené sú zálohové platby na budúce colné platby. Preddavky je možné uhradiť do pokladne alebo na účet colného orgánu v mene Ruskej federácie, ako aj v cudzej mene. Na žiadosť platiteľa je colný orgán povinný predložiť mu písomne najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti správu o vynaložení peňažných prostriedkov poskytnutých ako zálohové platby (ods. 4 ods. Zákonník práce Ruskej federácie).
Ak platiteľ nesúhlasí s výsledkami hlásenia colného orgánu, vykoná sa spoločné odsúhlasenie vynaloženia prostriedkov platiteľa. Výsledky takéhoto zosúladenia sú zdokumentované v akte vo forme určenej v federálny orgán výkonná moc, oprávnená v oblasti colníctva. Zákon sa vyhotovuje dvojmo, podpisuje colný orgán a platiteľ. Jedno vyhotovenie aktu po jeho podpísaní podlieha doručeniu platiteľovi (odsek 4 článku 330 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Preddavky môžu byť vrátené na žiadosť osoby, ktorá ich vykonala. Vrátenie sa vykonáva rovnakým spôsobom ako vrátenie cla a daní.
Colné platby môžete uskutočňovať pomocou colnej karty, ktorá je podobná kreditnej karte, no používa sa len na zúčtovanie s colnicami. Technológia zúčtovania colných platieb pomocou colných kariet je opísaná v príkaze Štátneho colného výboru Ruska zo dňa 3.8.2001 č. 757. Kartou je možné platiť clo, úroky z odkladu (splátkový plán), penále a pokuty.
Osoby zodpovedné za platbu vypočítavajú výšku ciel (daní) nezávisle v rubľoch (doložka 1, článok 324 Zákonníka práce Ruskej federácie). Vo všeobecnosti sa na účely výpočtu ciel a daní uplatňujú sadzby platné v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom (odsek 1, článok 325 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Clo, dane a colné poplatky sa platia podľa výberu platiteľa v mene Ruskej federácie aj v cudzej mene, ktorej výmenný kurz stanovuje Centrálna banka Ruskej federácie, v súlade s právnymi predpismi č. Ruskej federácie o menovej regulácii a menovej kontrole (články 2 a 3 článku 331 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Colná hodnota tovaru
Predmetom uvalenia cla (dane) je tovar prepravovaný cez colnú hranicu a základom dane na jeho výpočet je colná hodnota tovaru a (alebo) jeho množstvo (článok 322 Zákonníka práce Ruskej federácie).Colnú hodnotu tovaru určuje deklarant metódami na určenie colnej hodnoty ustanovenými právnymi predpismi Ruskej federácie a deklaruje sa colnému orgánu pri deklarovaní tovaru (článok 323 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Colná hodnota tovaru je základom pre výpočet colných platieb cla, DPH, spotrebných daní (okrem tých, ktoré sa počítajú podľa osobitných sadzieb). Preto sú práve tieto informácie o deklarovanom tovare prvoradé pre účtovníka. Colná hodnota sa však určuje výlučne na účely výpočtu colných platieb.
Postup pri určovaní colnej hodnoty dovážaného tovaru je stanovený v zákone Ruskej federácie z 25. mája 1993 č. 5003-1 "O colnom sadzobníku", uznesenia vlády Ruskej federácie z 5. novembra 1992 č. 856, zo 7. decembra 1996 č. 1461, ako aj nariadením Štátneho colného výboru Ruskej federácie z 27. augusta 1997 č.
Colnú hodnotu dovážaného tovaru môžete určiť jedným zo šiestich spôsobov:
- Metóda „za transakčnú cenu s dovážaným tovarom“;
- Metóda „za transakčnú cenu s rovnakým tovarom“;
- Metóda „v cene transakcie s homogénnym tovarom“;
- metóda odpočítania nákladov;
- Metóda pridávania nákladov;
- záložná metóda.
Autor: všeobecné pravidlo, colná hodnota dovážaného tovaru zahŕňa všetky náklady, ktoré kupujúci vynaložil pred dovozom tovaru na colné územie Ruska.
Colná hodnota sa podľa metódy „podľa transakčnej ceny s dovážaným tovarom“ určuje takto:
Transakčná cena s dovezeným tovarom + Dodatočné náklady na nákup tovaru = Colná hodnota Transakčná cena dovážaného tovaru je suma, ktorú musíte zaplatiť podľa zmluvy zahraničnému dodávateľovi.
Dodatočné náklady na nákup tovaru sú náklady zahraničného dodávateľa, ktoré nie sú zahrnuté v cene transakcie. Tie obsahujú:
- výdavky na prepravu tovaru na miesto jeho dovozu na územie Ruska (letisko, prístav alebo hraničný priechod);
- náklady na balenie vrátane nákladov na baliace materiály a baliace práce;
- náklady na tovar (práce, služby), ktoré ste bezplatne alebo za zníženú cenu previedli zahraničnému dodávateľovi na výrobu dovážaného tovaru;
- licenčné a iné platby za používanie predmetov duševného vlastníctva, ktorú musíte zaplatiť ako podmienku predaja dovážaného tovaru;
- hodnotu vášho príjmu z ďalšieho predaja alebo použitia dovezeného tovaru, ktorý ste zmluvne povinní odovzdať dodávateľovi.
Colná hodnota sa uvádza v colnom vyhlásení o náklade a vo vyhlásení o colnej hodnote (CVT). TPA sa predkladá súčasne s VOP a bez nej je neplatná.
Celková colná hodnota deklarovaného tovaru musí byť uvedená v stĺpci 12. Bude to súčet stĺpcov 45 hlavného a doplnkového listu colného vyhlásenia.
Colníci nemusia súhlasiť s hodnotou deklarovanou deklarantom a potom sa upravuje. Colníci môžu v prípadoch ustanovených v odseku 7 článku 323 Zákonníka práce Ruskej federácie nezávisle určiť colnú hodnotu.
Dovozca sa môže proti rozhodnutiu colného úradu odvolať na súde a získať objasnenie podrobností výpočtu, ktorý vykonal (články 3, 4, článok 16 zákona Ruskej federácie „o colnom sadzobníku“).
Colné orgány musia prepustiť tovar najneskôr do troch pracovných dní odo dňa prijatia colného vyhlásenia, ako aj odo dňa predloženia tovaru colným orgánom (článok 152 Zákonníka práce Ruskej federácie), preto môže byť tovar prepustený a dodatočné colné platby sa účtujú neskôr.
Úprava nákladov sa vykonáva pomocou špeciálnych formulárov (CTS). Ak sa v dôsledku úpravy zvýšila suma colných platieb, je potrebné vykonať dodatočnú platbu.
Úhradu dodatočne vypočítaných súm cla a daní je potrebné vykonať do 10 pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti colníkov. Zároveň tresty za dodatočná suma clo a dane zaplatené v stanovenej lehote sa neúčtujú.
Colnica skontroluje správnosť vyplnenia určených tlačív a prijatie dodatočne zaplatenej sumy colných platieb a rozhodne o prepustení tovaru. Do tohto momentu je tovar v dočasnom sklade.
V niektorých prípadoch môže táto kontrola a úprava viesť k pokute s možnou konfiškáciou. Stane sa tak, ak dôvodom na úpravu colnej hodnoty bolo:
- identifikácia fiktívnych dokumentov a/alebo nepresných informácií o produkte;
- úmyselné zatajovanie a/alebo skresľovanie informácií o okolnostiach transakcie a osobách, ktoré sa na nej podieľajú.
Úprava hodnoty slúži len na výpočet colnej hodnoty. V účtovníctve je tovar premietnutý v cene uvedenej v zmluve (vrátane ostatných nákladov).
Sumy ciel a poplatkov zaplatených pri dovoze tovaru sú plne zahrnuté v skutočnej cene tovaru.
Sumy DPH skutočne zaplatené na colnici sa prijímajú na odpočítanie pri prijatí dovážaného tovaru (okrem prípadov uvedených v článku 170 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie).
Spotrebné dane sú zahrnuté v nákladoch na dovážaný tovar (okrem prípadov uvedených v odseku 3 článku 199 daňového poriadku Ruskej federácie).
CCD a CTS sa zapisujú do denníka prijatých faktúr, v nákupnej knihe sa vykoná zodpovedajúci zápis.
Dáta môžu byť použité v daňovom účtovníctve účtovníctvo. Colné platby sú plne zahrnuté vo výdavkoch zohľadnených pri výpočte dane z príjmov.
Výpočet ciel a poplatkov
Stĺpec 47 „Výpočet ciel a poplatkov“ CCD obsahuje informácie o colných platbách, ktoré je potrebné zaplatiť pri deklarovaní tovaru. Uvádza poplatky za colné odbavenie všetkého tovaru deklarovaného v tomto colnom vyhlásení.V stĺpci „Typ“ sa uvádza dvojmiestny kód platby podľa klasifikátora colných platieb. Kódy 10 – 13 označujú rubľové a menové poplatky za colné odbavenie, 20 – dovozné clo, 32 – 36 a 38 – „dovoznú“ DPH v závislosti od jej sadzby a krajiny pôvodu tovaru.
Oproti nej v stĺpci „Základ časového rozlíšenia“ uveďte základ pre výpočet tejto platby. Spravidla sa vyjadruje v peňažných jednotkách (ruských rubľoch). V prípade výpočtu colnej platby osobitnou sadzbou sa v tomto stĺpci uvádza výška základu dane v iných merných jednotkách.
Do stĺpcov „Sadzba“ a „Suma“ zadajte colnú sadzbu a splatnú sumu v rubľoch a kopejkách. Stĺpec „SP“ (spôsob platby) je určený pre písmenový kód spôsobu platby. Napríklad kód "BN" - bezhotovostná platba, CT - v hotovosti, TK - pomocou mikroprocesorových plastových kariet.
Podrobnosti výpočtu sú uvedené v stĺpci "B. Podrobnosti výpočtu". Obsahuje informácie o všetkých colných platbách splatných v súvislosti s deklaráciou všetkého tovaru uvedeného v CCD. Obsahuje položky pozostávajúce zo štyroch skupín čísel oddelených pomlčkami.
Prvá skupina čísel znamená kód druhu colnej platby, ďalšia skupina - jej suma v mene, v ktorej bola platba skutočne uhradená, nasleduje kód platobnej meny. A napokon jeho výmenný kurz voči ruskému rubľu, ktorý stanovila Centrálna banka Ruskej federácie v deň predloženia GTE. Suma platby sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta podľa pravidiel matematiky. Devízové poplatky za registráciu sú uvedené v mene, v ktorej sa majú previesť.
Ak bola platba prevedená v rubľoch, nie je potrebné ju zadávať (v tomto prípade sa položka skladá z troch skupín čísel). Napríklad 12-6571.11-810 bude znamenať, že bol zaplatený poplatok za colné odbavenie v rubľoch (kód 12) vo výške 6571,11 rubľov (kód meny v rubľoch, v súlade s Celoruský klasifikátor meny - 810).
Upozorňujeme, že tento stĺpec obsahuje sumy všetkých daní a poplatkov zaplatených pri registrácii všetkého tovaru deklarovaného v colnom vyhlásení, to znamená tých, ktoré sú uvedené v stĺpcoch 47 hlavného a všetkých doplnkových listov.
Výpočet colných platieb je nasledovný.
Sadzby poplatkov za colné odbavenie sú 0,1 % za rubľové poplatky a 0,05 % za menové poplatky. V prípade, že tovar bol preclený mimo sídla colného orgánu alebo mimo času jeho pôsobenia, sú colné poplatky účtované v dvojnásobnej sadzbe (môže to byť 0,2 a 0,1 %).
Operácie zahŕňajúce dovoz tovaru na colné územie Ruskej federácie sa uznávajú ako predmet zdanenia DPH (doložka 4, doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Základ dane sa určuje v súlade s kapitolou 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie a colnými predpismi Ruskej federácie (doložka 1, článok 153 daňového poriadku Ruskej federácie). Podľa odseku 1 článku 160 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pri dovoze tovaru určuje ako súčet colnej hodnoty podliehajúcej zaplateniu cla a spotrebných daní (pre tovar podliehajúci spotrebnej dani). Výška DPH splatnej colnému orgánu sa vypočíta v súlade s odsekom 5 článku 166 daňového poriadku Ruskej federácie ako percento zo základu dane zodpovedajúce sadzbe dane.
Ak dovozca dováža tovar podliehajúci spotrebnej dani, pri niektorých z nich musí byť spotrebná daň zaplatená na colnici. Ich sadzby sú uvedené v článku 193 daňového poriadku Ruskej federácie. Spotrebné dane sa neúčtujú, ak sa tovar dováža z Bieloruska (článok 13 federálneho zákona z 5. augusta 2000 č. 118-FZ) alebo v osobitných colných režimoch (napríklad spätný vývoz, spracovanie pod colným dohľadom atď.) .
Účtovníctvo a daňové účtovníctvo
DPH a clo sú federálne dane, preto sa účtujú na účte 68 „Zúčtovanie daní a poplatkov“ a colné poplatky sa účtujú na účte 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Ich platba sa odráža v korešpondencii s účtami 50, 51, 52.Suma dovozného cla a poplatkov za preclenie je zahrnutá v obstarávacej cene nadobudnutého majetku (tovar a materiál - ods. 5 a 6 PBU 5/01, dlhodobý majetok - ods. 8 PBU 6/01).
To sa vykonáva pomocou káblov:
Debet 41 (07, 08, 10, 15) Kredit 68 podúčet "Vyrovnanie cla" (76 "Vyrovnanie cla")
Dovozné clo, bol účtovaný colný poplatok.
V daňovom účtovníctve nie je všetko také jasné.
Náklady na položky zásob zahrnuté v materiálové náklady, sa určuje na základe ich nákupných cien, ktoré okrem iného zahŕňajú dovozné clo a poplatky (odsek 2, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že náklady na materiál v oboch typoch účtovníctva zahŕňajú colné poplatky a clá.
cena tovar je určená nákladmi na ich obstaranie podľa podmienok zmluvy (odsek 3, odsek 1, články 268 a 320 daňového poriadku Ruskej federácie). Clo a poplatky za preclenie zaplatené colnému orgánu však v daňovom účtovníctve netvoria náklady na tovar. Na účely zdanenia príjmu sú clo a colné poplatky zaplatené pri dovoze tovaru nepriamymi nákladmi a sú vykázané v mesiaci, v ktorom vznikli (články 252, 320, 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady na dovážaný tovar sa teda budú líšiť v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Počiatočné náklady fixné aktívum je definovaná ako suma nákladov na jej obstaranie, zhotovenie, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodná na použitie, s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov (odsek 1 § 257 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). To znamená, že daňový poriadok priamo neuvádza, či je potrebné zahrnúť colné platby do počiatočnej ceny dlhodobého majetku.
Na druhej strane, ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom zahŕňajú sumy daní a poplatkov, ktoré vznikli v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v článku 270 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie (článok 1, odsek 1, článok 264 daňového poriadku RF). Postup výpočtu a platenia ciel a colných poplatkov nie je stanovený daňovými, ale colnými predpismi (článok 2 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sumy príslušných colných platieb v rámci tejto položky nemožno zohľadniť, ale možno ich priradiť k iným nákladom spojeným s výrobou a (alebo) predajom na základe článku 264 ods. 1 pododseku 49 daňového poriadku. Ruskej federácie.
Akú možnosť účtovania colných platieb zvoliť? S najväčšou pravdepodobnosťou si veľa účtovníkov vyberie ten, ktorého sa daňové úrady riadia. Stanovisko daňových úradov k tejto otázke bolo vyjadrené v liste Ministerstva daní Ruskej federácie zo dňa 05.09.2003 č. VG-6-02 / 945. Daňoví úradníci predpisujú zahrnúť dovozné clo do ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom, a nie do kúpnej ceny tovaru. Ale to funguje len pre produkty. A náklady na materiál a dlhodobý majetok sa podľa daňových úradov určujú s prihliadnutím na clá. Náklady na dlhodobý majetok na dvoch účtoch sa teda môžu spojiť bez konfliktu s daňovými úradmi.
DPH zaplatená na colnici v prípade dovážaného tovaru (vrátane dlhodobého majetku, materiálu) možno odpočítať (doložka 2, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je potrebné zakúpiť zakúpený tovar na realizáciu výrobné činnosti alebo iné transakcie podliehajúce DPH, alebo na ďalší predaj.
Upozornenie: DPH je odpočítateľná v tom zdaňovacom období (mesiac alebo štvrťrok), v ktorom bol dovezený tovar, dlhodobý alebo nehmotný majetok pripísaný v súvahe spoločnosti. Či už boli peniaze za tovar do tejto doby prevedené zahraničnému partnerovi alebo nie - na tom nezáleží (odst. 44 metodické odporúčania o uplatňovaní kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie, schválenej vyhláškou Ministerstva daní Ruskej federácie z 20. decembra 2000 č. BG-3-03 / 447).
Doklady potvrdzujúce nárok na odpočet, v tento prípad bude zahraničná ekonomická dohoda (zmluva), faktúra (vyúčtovanie) a colné vyhlásenie o náklade, kde v stĺpci 47 je uvedená suma DPH zaplatená na colnici.
Sú prípady, kedy je DPH zaplatená na colnici odpočítateľná neakceptovateľné, a je zahrnutý v cene zakúpeného tovaru. Tieto prípady sú uvedené v odseku 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Tu sú tie hlavné:
- dovážaný tovar sa používa na výrobu a predaj tovaru, ktorý nie je predmetom DPH;
- dovážaný tovar sa používa na výrobu a predaj tovaru, ktorého miesto predaja nie je uznané ako územie Ruska;
- kupujúci dovážaného tovaru nie je platiteľom DPH alebo využil svoje právo na oslobodenie od dane (článok 145 daňového poriadku Ruskej federácie);
- dovezený tovar sa má použiť na transakcie, ktoré nie sú uznané ako predaj tovaru (práce, služby) podľa článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie.
Colné vyhlásenie môžete zaevidovať do nákupnej knihy, len ak: DPH bola zaplatená na colnici; tovar bol pripísaný.
Všetky motory s plynovou turbínou musia byť zaregistrované v nákupnej knihe (odsek 10 vyhlášky vlády Ruskej federácie zo dňa 2.12.2000 č. 914). Ak je tovar oslobodený od DPH, v nákupnej knihe sa urobí označenie „bez DPH“. Uvádzajú sa aj platobné doklady potvrdzujúce skutočné zaplatenie dane z pridanej hodnoty colnému orgánu.
Ak to chcete urobiť, v nákupnej knihe musíte uviesť:
v stĺpci 6 - krajina pôvodu tovaru a GTD číslo(Upozorňujeme: nie je potrebné zapisovať dátum registrácie colného vyhlásenia, pretože je už obsiahnutý v čísle colného vyhlásenia);
- v stĺpci 3 - dátum skutočnej úhrady DPH pri dovoze tovaru na základe platobných dokladov;
- v stĺpci 4 - dátum registrácie dovážaného tovaru (práce, služby);
- v stĺpci 5 - názov predávajúceho;
- v stĺpci 8b (9b, 11b) - suma zaplatenej DPH;
- v stĺpci 8a (9a, 10, 11a) - colná hodnota tovaru s prihliadnutím na clo a spotrebné dane;
- v stĺpci 7 - súčet stĺpcov 8a a 8b (9a a 9b, 11a a 11b).
Firma Vesna prijala od zahraničného dodávateľa PPE-Group zásielku tovaru z Nemecka, ktorej zmluvná hodnota je 18 000 eur.
Výška cla je 3600 eur a výška DPH zaplatená na colnici:
(18 000 EUR + 3600 EUR) x 18 % = 3888 EUR.
Colné platby boli prevedené dňa 25. mája 2004 platobným príkazom č. 201. Oficiálny výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie k tomuto dátumu bol 35,60 rubľov/EUR. Preto boli uvedené: clo - 128 160 rubľov. (3600 EUR x 35,6 rubľov / EUR) a DPH - 138 412,80 rubľov. (3888 EUR x 35,6 RUB/EUR).
Pri dovoze tovaru bolo vystavené colné vyhlásenie o náklade pod číslom 10004002/250504/0004236. V ten istý deň bol tovar prijatý do účtovníctva (došlo k prevodu vlastníctva na základe zmluvných podmienok).
Dňa 25.5.2004 bol vykonaný zápis do Nákupnej knihy firmy Vesna:
V stĺpci 8a uvádzame colnú hodnotu tovaru v rubľoch: (18 000 EUR + 3 600 EUR) x 35,6 rubľov / EUR = 768 960 rubľov.
V stĺpci 8 - výška colnej hodnoty tovaru s DPH: 768 960 rubľov. + 138 412,80 RUB = 907 372,80 rubľov.
Záznam v nákupnej knihe bude vyzerať ako záznam v tabuľke 1.
stôl 1
| N p/p | dátum a miestnosť účty- faktúry | dátum platba účty- faktúry | Dátum prijatia na účtovanie tovaru (Tvorba, služby) | Názov- ing predajcu | TIN predaj- cca | kontrolný bod predaj- cca | Krajina pôvodu Denia. číslo GTD | Celkom nakupovanie, počítajúc do toho DPH | Počítajúc do toho zdaniteľné nákupy so sadzbou 18% |
|
| cena nakupovanie bez DPH | Sum DPH |
|||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5a | 5 B | 6 | 7 | 8a | 8b |
| 64 | - | 25. mája 2004 ods. č. 201 | 25.05.2004 | OOP-skupina | - | - | Nemecko 10004002/ 250504/ 0004236 | 907 372,80 | 768 960,00 | 138 412,80 |
Pozrime sa podrobnejšie na účtovanie ciel pri nákupe tovaru v obchodných organizáciách.
Zistili sme, že clo a poplatky tvoria zdaniteľný zisk v jednom účtovnom období a účtovný zisk - v nasledujúcich účtovných obdobiach (ako sa nakúpený tovar predáva). V tejto súvislosti má obchodná organizácia zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý vedie k vzniku odloženého daňového záväzku, pretože v účtovníctve sa náklady zaúčtujú neskôr ako v daňovom účtovníctve (pododseky 8-10, 12, 15 PBU 18/02 "Účtovanie pre výpočet dane zo zisku“). Uvažujme, ako vziať do úvahy rozdiel, ktorý vznikol pomocou konkrétneho príkladu.
Príklad 2
Organizácia veľkoobchodu (platiteľ DPH) nakúpila dňa 31.03.2004 tovar v zmluvnej hodnote 29 413,8 USD na základe zmluvy uzavretej so zahraničnou protistranou. Dodanie tovaru sa uskutočňuje podľa colných podmienok DDU konkrétneho mesta (DORUČENÉ CLO NEZAPLATENÉ (UVEDENÉ MIESTO URČENIA) DDU......., t.j. colné odbavenie je zodpovednosťou kupujúceho). Vlastníctvo tovaru prechádza na organizáciu okamihom registrácie colného vyhlásenia o náklade (CCD). Organizácia platí:
- dovozné clo v rubľoch vo výške 10 percent z colnej hodnoty tovaru;
- poplatky za colné odbavenie vo výške 0,1 percenta v rubľoch a 0,05 percenta v cudzej mene;
- o sadzbe 18 percent z colnej hodnoty tovaru a splatného cla.
V ten istý deň sa kupujúcemu predalo 50 percent tovaru. Výťažok z predaja predstavoval 720 000 rubľov vrátane DPH - 120 000 rubľov. Podmienečne predpokladáme, že neboli žiadne iné operácie.
Podľa účtovnej zásady platí organizácia DPH „pri zásielke“. Organizácia zisťuje príjmy a výdavky pre účely dane zo zisku na základe časového rozlíšenia. Vykazovacie obdobia pre daň z príjmov - prvý štvrťrok, šesť mesiacov, deväť mesiacov.
Organizácia zohľadňuje skutočné náklady na tovar na podúčte 41-1, zdaniteľné dočasné rozdiely v dôsledku odchýlok v cene tovaru - na podúčte 41-4.
Účtovanie uskutočnené v účtovníctve:
Debet 76 Kredit 51
92 302 RUB (29 413,8 USD х 10 % х 31,3805 rubľov za USD) - dovozné clo platené v rubľoch;
Debet 76 Kredit 51
461,51 RUB (29 413,8 USD х 31,3805 rubľov za USD х 0,05 %) - clo bolo zaplatené v cudzej mene (typ 11);
Debet 76 Kredit 51
923,02 RUB (29 413,8 USD х 31,3805 RUB USD х 0,1 %) - clo platené v rubľoch (typ 10);
Debet 76 Kredit 51
182 757,9 RUB ((29 413,8 USD x 31,3805 rubľov za USD + 92 302 rubľov) x 18 %) - DPH bola zaplatená vo výške 18 percent zo sumy colnej hodnoty tovaru a splatného cla;
Debet 41-1 Kredit 60
923 019,75 RUB (29 413,8 USD x 31,3805 rubľov za USD) - odráža skutočné náklady na tovar v deň prevodu vlastníctva;
Debet 41-4 Kredit 76
93 686,53 RUB (92 302 + 461,51 + 923,02) - zohľadňuje sa dovozné clo a poplatky za colné odbavenie;
Debet 19 Kredit 76
182 757,9 RUB - zohľadňuje sa DPH zaplatená na colnici;
Debet 68 Kredit 19
182 757,9 RUB - akceptované na odpočet DPH;
Debet 62 Kredit 90-1
720 000 RUB - uznaný výnos z predaja tovaru;
Debet 90-3 Kredit 68
120 000 rubľov. - Premietnutá DPH z predaja;
Debet 90-2 Kredit 41-1
461 509,88 RUB (923 019,75 rubľov x 50%) - náklady na predaný tovar boli odpísané;
Debet 90-3 Kredit 41-4 „Zdaniteľný dočasný rozdiel“
46 843,27 RUB (93 686,53 rubľov x 50 %) - bolo odpísaných 50 percent ciel a poplatkov súvisiacich s predaným tovarom;
Debet 90-9 Kredit 99-1
91 646,85 RUB (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27) - odráža finančný výsledok;
Debet 99-2 Kredit 68
21 995 RUB (91 646,85 rubľov x 24%) - je zohľadnený podmienený výdavok na daň z príjmu.
Zdaniteľný príjem z predaja tovaru za vykazované obdobie bude predstavovať 44 803,59 rubľov. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).
Debet 68 Kredit 77
11 242 RUB ((93 686,53 - 46 843,27) х 24 %) - odráža odložený daňový záväzok.
daň z príjmu splatná do rozpočtu bude predstavovať 10 753 rubľov. (21 995-11 242).
Keď sa zdaniteľné dočasné rozdiely znížia alebo úplne ustúpia (v tomto prípade v nasledujúcich obdobiach, keď sa predajú zvyšný dovezený tovar), odložené daňové záväzky sa znížia alebo budú úplne splatené. Sumy, o ktoré sa v účtovnom období znížia alebo úplne splatia odložené daňové záväzky, sa v účtovníctve premietnu zaúčtovaním na ťarchu účtu 77 a v prospech účtu 68.
Optimalizujeme účtovníctvo colných platieb
... materiály... tovar
Blízke vyhliadky
Účtovníci si často kladú otázku, ako zahrnúť clo do nákladov na materiál?
Tí, ktorí účtujú tovar, hľadajú spôsoby, ako zaúčtovať clo, aby sa hodnota tovaru v účtovníctve priblížila jeho daňovej hodnote a nepoužívali RAS 18/02. A práve takéto možnosti sú na optimalizáciu účtovníctva pomocou účtovných predpisov.
Najprv sa obráťme na účtovný predpis "Účtovanie zásob" PBU 5/01, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2001 č. 44n, v odseku 2 ktorého sa uvádza, že tovar je súčasťou zásob nadobudnutých alebo prijatých z iných zákonných resp jednotlivcov a držané na predaj.
Po druhé, v dodatku 2 k Usmernenia o účtovaní zásob, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n, colné a iné platby súvisiace s dovozom hmotného majetku sú uvedené ako neoddeliteľná súčasť prepravných a obstarávacích nákladov (TZR).
Zvážte možnosti účtovania colných nákladov ako súčasti nákladov na materiál a tovar.
... materiály
Existujú dva spôsoby, ako určiť náklady na prijaté materiály s prihliadnutím na TZR. Po prvé, môžete zahrnúť clo do skutočných nákladov na každú jednotku zakúpenej položky materiálu. Po druhé, tvoriť náklady na materiál pomocou účtovných cien. Zvážme obe možnosti podrobnejšie.Možnosť jedna. Zahrnutie prepravných nákladov do skutočných nákladov každej konkrétnej položky materiálov je z praktického hľadiska veľmi náročné. Koniec koncov, zvyčajne v sprievodných dokumentoch dodávateľov sú uvedené materiály niekoľkých mien (niekedy niekoľko desiatok). V tomto prípade sa celková suma colných platieb musí rozdeliť medzi všetky položky hodnoty prijaté podľa tohto colného vyhlásenia. V pomere k akej báze to urobiť - náklady, množstvo (hmotnosť) alebo nejaký iný ukazovateľ? V závislosti od základu bude výsledok rozdelenia nákladov na jednotku tovaru odlišný.
Podľa nášho názoru je logickejšie rozdeľovať colné platby úmerne k nákladom na materiál a nie k množstvu. Koniec koncov, materiály s rôznymi kvantitatívnymi meraniami môžu byť uvedené v jednej faktúre. Okrem toho sa colné platby platia spravidla zo zmluvnej ceny dovážaného tovaru.
Túto možnosť účtovníctva je vhodné použiť pre organizácie s malým rozsahom materiálov.
Vybraný ukazovateľ rozdelenia colných platieb by mal byť stanovený v účtovnej politike organizácie.
Možnosť dva. Účtovník môže využiť možnosť účtovania prepravných a obstarávacích nákladov, opísanú v odsekoch 80 a 83 Smernice pre účtovanie zásob, schválenej nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n. Spočíva vo využití diskontnej ceny.
Účtovnou cenou môže byť zmluvná cena dodávateľa alebo skutočná cena podľa predchádzajúceho mesiaca, plánovaná cena a pod.
Zvyšné náklady zahrnuté do skutočnej ceny materiálu (odchýlky od účtovnej ceny) sa v tomto prípade účtujú samostatne v rámci prepravných a obstarávacích nákladov na samostatný podúčet na účet 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“ alebo na samostatnom podúčte na účet 10 „Materiály“.
Koľko podúčtov takýchto odchýlok bude, do akej nomenklatúry materiálov budú vytvorené, ako odpisovať, organizácia rozhodne sama a zvolené metódy zafixuje v účtovnej politike.
Potom sa materiál odpíše do výroby jedným z povolených spôsobov (v cene každej jednotky, v priemernej cene, metódou FIFO alebo LIFO). Do úvahy sa však berie iba účtovná cena tohto materiálu. Tá si napríklad môže zvoliť zmluvnú cenu dovážaného materiálu.
Ale odchýlky vo forme prepravných a obstarávacích nákladov sa odpisujú podľa určité typy alebo skupiny spriemerované.
Najprv sa zistí priemerný koeficient odchýlok, ktorý ukazuje, koľko odchýlok, ktoré sa vyskytli za mesiac, predstavuje 1 rubeľ nákladov na materiál prijatý za mesiac (odsek 87 metodiky účtovania zásob). Okrem toho sa veľkosť odchýlok a náklady na prijaté materiály vypočítajú s prihliadnutím na zostatky na začiatku mesiaca.
Potom sa nájdená hodnota vynásobí nákladmi na odpísaný materiál a výsledok sa priradí k zvýšeniu (zvýšenie ceny) účtovná hodnota použité materiály.
Tu je dôležité mať na pamäti ešte jedno pravidlo. Pri malej špecifickej váhe prepravných nákladov alebo odchýlok (nie viac ako 10 percent účtovných nákladov na materiál) je povolené ich úplne odpísať ako zvýšenie nákladov na použitý materiál ihneď po skončení mesiaca. Potom sa výpočet nerobí.
Toto je pravidlo, ktoré môže používať veľa ľudí.
Po prvé, colné platby sa líšia. Ich hlavnú časť tvoria dovozné clá (pripomeňme, že legislatíva ich umožňuje stanoviť diferencovane v závislosti od krajiny pôvodu tovaru – článok 3 daňového poriadku Ruskej federácie). Môže to byť 5% alebo 10%. Ak vezmeme do úvahy, že clo v úhrne predstavuje menej ako 1 % z ceny, je celkom možné, že podiel colných platieb nepresiahne 10 % zmluvnej ceny dovážaných materiálov. A preto ich možno podľa účtovných pravidiel okamžite odpísať do nákladov.
V daňovom účtovníctve sa pri tvorbe nákladov na materiál zohľadňujú aj colné náklady (odsek 2, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie však neobsahuje pravidlá pre rozdelenie takýchto nákladov na jednotku materiálu. Podľa nášho názoru by sa v tomto prípade mal použiť rovnaký spôsob tvorby nákladov na materiál ako v účtovníctve. Mal by byť zaregistrovaný v účtovnej politike organizácie na daňové účely.
... tovar
V účtovníctve môžu organizácie výdavky na dodanie tovaru (vrátane cla) zohľadniť dvoma spôsobmi: zahrnúť ich do nákladov na tovar (odsek 6 PBU 5/01), alebo účtovať samostatne ako súčasť nákladov na predaj (odst. 13 PBU 5/01). Vybraná možnosť musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách.Ak organizácia v účtovníctve zohľadňuje colné náklady v nákladoch na tovar, zásady distribúcie budú rovnaké ako pre materiály.
Zvyčajne obchodné organizácie nezahŕňajú náklady na dodanie tovaru do svojich nákladov, ale sú zohľadnené v rámci nákladov predaja na účte 44 „Náklady na predaj“. Na účte 44 je možné zohľadniť aj TZR rôznymi spôsobmi.
V prvom rade, ak organizácia prijíma tovar za diskontné ceny, je potrebné rozhodnúť, či prepravné náklady vyčlení z celkového množstva odchýlok od diskontnej ceny alebo nie. V prvom prípade je potrebné náklady na dopravu zohľadniť na samostatnom podúčte „Dopravné náklady na dodávku tovaru do skladov“ na účet 44 „Náklady na predaj“.
Ak sa rozhodnete evidovať prepravné náklady na samostatnom podúčte na účet 44, musíte sa rozhodnúť, či náklady (prepravné náklady na doručenie) pripadajúce na zostatok tovaru na konci vykazovaného obdobia započítate osobitným výpočtom alebo nie. V závislosti od toho bude mať tento podúčet buď priebežný zostatok, alebo nebude mať na konci mesiaca zostatok.
Keďže v daňovom účtovníctve sa tento výpočet robí len pre náklady spojené s dodaním, tieto náklady musia byť oddelené od colných platieb, pričom pre každý z nich treba prideliť samostatné podúčty.
V závislosti od objemu ciel je možné poskytnúť možnosti ich odpisu do nákladov: v plnej výške alebo v predpísanom pomere.
Tento spôsob výpočtu tiež umožňuje priblížiť účtovníctvo daňovému. Pre ich úplnú zhodu je však potrebné, aby výška prepravných nákladov a zmluvná cena tovaru v oboch účtoch bola rovnaká.
Ak sa rozhodnete nekalkulovať distribučné náklady na zostatok tovaru, potom je možné na konci mesiaca všetky výdavky inkasované na účte 44 odpísať na ťarchu účtu 90. Túto možnosť umožňuje odsek 9 PBU 10 /99 "Výdavky organizácie". Podľa neho všetko obchodné výdavky, ktorý sa vzťahuje na predajné náklady, možno plne zahrnúť do nákladov na predaný tovar. V tomto prípade nebude mať účet 44 na konci mesiaca zostatok.
Existuje teda veľa možností účtovania, vymenovali sme ich všetky. Každá organizácia má svoje špecifiká prepravných a obstarávacích nákladov a vlastný objem colných platieb. Preto, ktorý spôsob opraviť v účtovnej politike, každý Hlavný účtovník rozhoduje samostatne na základe predpisov a váš profesionálny úsudok.
